Сводный счет фактура образец заполнения
Выставление сводного счета-фактуры
Когда нужен документ
Сводный счет-фактура – документ понятийный, никогда не вводившийся в обиход нормативными актами. Необходимость в данном документе возникла, когда темпы роста строительства с привлечением средств инвесторов стали очень высоки. Тогда Минфин России (см. письмо от 24 мая 2006 г. № 03-04-10/07) предложил застройщикам выставлять инвесторам сводный счет-фактуру при передаче последнему его доли и приходящихся на нее расходов и НДС по строительству. Осуществлять такую форму документооборота предполагалось по инвестиционным договорам. Согласно такому договору, застройщик (лицо, имеющее на застраиваемый участок право собственности или аренды) привлекал к финансированию строительства средства сторонних инвесторов, беря при этом на себя обязательства передать им долю в построенном объекте в соответствии с условиями договора. В то время эти договоры квалифицировались как самостоятельная разновидность договоров, несмотря на то что Гражданским кодексом РФ такая квалификация не предусматривалась.
Договоры долевого участия в строительстве по своей сути близки к инвестиционным. Однако их содержание, порядок заключения и реализации в отличие от инвестиционных договоров были регламентированы Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов…». Экономическая схожесть долевых и инвестиционных договоров позволила распространить практику выписки сводных счетов-фактур на договоры долевого участия в случаях, когда дольщиком выступает юридическое лицо.
Таким образом, сводный счет-фактура является документом, введенным в обиход обычаями делового оборота. Отсюда и проблемы, которые возникали при его заполнении, связанные с отсутствием нормативного регулирования порядка его составления и невозможностью заполнить отдельные позиции. В результате застройщики оформляют сводные счета-фактуры исходя из собственного представления, рискуя, что налоговики, ссылаясь на общие нормы по заполнению счетов-фактур, сочтут эти документы выписанными с нарушением действующих правил. Теоретически такой риск есть и сейчас, хотя в большинстве случаев налоговики относятся к сводным счетам-фактурам лояльно.
Правила оформления
Кроме того, к сводному счету-фактуре должны прилагаться копии всех счетов-фактур, на основании которых он был составлен, благодаря чему всегда можно найти информацию, недостающую в сводном документе. Эти счета-фактуры рекомендуется свести в реестр. По общему итогу включенных в него документов также можно произвести расчет той доли налога, которая передается конкретному инвестору, относительно стоимости доли передаваемого построенного объекта.
НДС, передаваемый инвестору
Однако это не всегда соответствует действительности. Например, стоимость строительства 1 кв. м машино-места никак не может сравниться со стоимостью 1 кв. м квартиры или даже нежилого помещения на первом этаже.
В таких случаях более справедливым может быть распределение расходов пропорционально площади отдельных помещений относительно сметной стоимости строительства такого вида помещений. Например, сметчики, составив локальные сметы по видам помещений на строительство машино-мест, нежилых помещений и квартир (всего три вида укрупненных локальных смет), определили сметную стоимость строительства группы каждого из этих видов помещений. Тогда застройщик на основании этих смет может определить в пропорции, какая часть всех расходов пошла на строительство нежилых помещений (машино-мест, квартир). Получив эти величины, можно внутри каждой группы затрат определить стоимость строительства отдельного помещения пропорционально его площади в общей площади данной группы. Этот вариант, конечно, громоздкий, но доказать проверяющим правильность распределения затрат другим способом сложно. Определив стоимость строительства каждой доли, подлежащей передаче, таким же образом рассчитывают сумму подлежащего передаче НДС.
Следует отметить, что предложенный порядок оформления сводных счетов-фактур относится к средствам дольщиков, признаваемым целевыми и израсходованным по целевому назначению. Если цена договора предполагала помимо данных средств вознаграждение за услуги застройщика, то на сумму такого вознаграждения, если оно облагалось НДС, выписывается обычный счет-фактура. При этом вознаграждение застройщика включает в себя сумму полученной экономии в виде не израсходованных по целевому назначению средств дольщиков.
Сводный счет-фактура
Как расшифровать термин «сводный счет-фактура»
Официальной расшифровки этого понятия не существует. В общем виде сводным можно признать любой документ, составленный на основании нескольких первичных документов. Соответственно, сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур.
Информацию о сводном счете-фактуре можно узнать из разных источников:
- Ст. 158 НК РФ — этой нормой предусмотрено составление сводного счета-фактуры при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. В нем выделяются в самостоятельные позиции виды имущества, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие составные элементы активов баланса.
- Правила заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 — они предусматривают возможность выставления сводных счетов-фактур в определенных ситуациях и содержат общие требования к счету-фактуре.
- Разъяснения Минфина и ФНС — чиновники в ответах на частные запросы расшифровали порядок заполнения сводных с/ф в разных ситуациях: в долевом строительстве, по комиссионным и агентским сделкам, в других случаях.
Как оформить сводный счет-фактуру, если принципал реализует товар через агента, узнайте в этом материале.
Об особенностях оформления сводных с/ф в отдельных ситуациях с позиции ФНС и Минфина расскажем далее.
Подсказки для заказчиков от ФНС
ФНС России в письме от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 разъяснила, как оформлять сводный с/ф организациям, выполняющим функции заказчика. Контролеры отметили несколько важных условий, которые необходимо соблюдать:
Как заказчику строительства составить налоговую учетную политику, рассказываем тут.
Регулярные долгосрочные поставки: Минфин разрешил оптимизировать документооборот по НДС
Минфин не возражает против оформления сводных с/ф, если между заказчиком и исполнителем заключен долговременный договор на непрерывную поставку продукции (письмо от 13.09.2018 № 03-07-11/65642).
Чиновники рассмотрели ситуацию, когда поставка хлебобулочных изделий производится ежемесячно по непрерывной схеме в адрес одного и того же покупателя. В таком случае можно не составлять счет-фактуру на каждую поставку хлеба, а оформлять сводный с/ф не реже 1 раза в месяц: не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим.
Как учитывать затраты на хлебопекарном предприятии, узнайте из этого материала.
Минфин рекомендует закрепить такой порядок выставления счетов-фактур в учетной политике для целей налогового учета. Свое желание оформлять отгрузки сводным с/ф поставщик должен согласовать с покупателем. Лучше сделать это в письменной форме путем включения в договор или дополнительное соглашение к нему описания схемы документооборота.
Как организовать и совершенствовать документооборот, расскажут материалы:
Сводные счета-фактуры для экспедиторов
Могут ли оформлять сводные с/ф экспедиторы? Для ответа на этот вопрос воспользуемся налоговыми НПА и разъяснениями чиновников:
- Минфин приравнивает экспедиторов к посредникам, действующим от своего имени (письма от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 29.12.2012 № 03-07-15/161);
- Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, предусмотрена возможность для сторон посреднического договора выставлять сводные с/ф в определенных случаях.
О возможности составления сводных документов участниками посреднических договоров мы рассказываем в этой публикации.
При оформлении сводного с/ф необходимо учесть следующее (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13799):
- нумерация производится в соответствии с хронологией составления счетов-фактур экспедитора;
- каждая приобретенная у третьих лиц услуга (товар, работа) отражается в отдельной строке;
- копии счетов-фактур исполнителей прилагаются к сводному с/ф;
- регистрация его в книге продаж не нужна.
Оформление сводного с/ф по всем правилам не исключает повышенного внимания налоговиков и не гарантирует безусловность получения вычета (см. далее).
Вычеты по сводным счетам-фактурам: претензии налоговиков и аргументы судей
Право на получение вычета НДС по сводному с/ф налогоплательщикам нередко приходится отстаивать в суде. Особенно показательны судебные разбирательства в отношении неправомерности отказа в вычетах налогоплательщикам-инвесторам.
Что наиболее часто становится предметом судебных разбирательств по сводным счетам-фактурам, смотрите на рисунке:
Отстоять вычеты по НДС по сводным с/ф помогает грамотно составленный договор, а также умение налогоплательщика доказать в суде его правомерность после окончания трехлетнего периода.
Итоги
Сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур. Такой объединенный документ составляется при реализации предприятия как единого имущественного комплекса, в долевом строительстве, при посреднических сделках, в условиях долговременных договорных поставок и в других случаях. Сводные счета-фактуры привлекают повышенное внимание налоговых органов, что нередко заканчивается для налогоплательщиков судебными разбирательствами по поводу правомерности применения вычетов по НДС.
3.5. Как заполнять сводные счета-фактуры
С 1 января 2015 года стало безопасно составлять сводные счета-фактуры по посредническим сделкам. Поправки, которые узаконили сводный счет-фактуру, утверждены постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2014 г. № 1279. На примере договоров комиссии разберем, как теперь заполнять такие счета-фактуры. Такие же правила применяются и по агентским договорам, если посредник действует от своего имени.
Когда можно оформлять сводные счета-фактуры. В сводных счетах-фактурах сторона посреднического договора объединяет все счета-фактуры по приобретенным или поставленным товарам за один день по разным контрагентам. Если счета-фактуры на товары составлены в разные дни, каждый такой документ нужно перевыставлять отдельно. Значит, сводные счета-фактуры можно составлять в следующих ситуациях.
Во-первых, комитент вправе оформить сводный счет-фактуру по всем поставкам, по которым комиссионер выписал счета-фактуры разным покупателям в течение дня.
Во-вторых, комиссионер может оформить сводный счет-фактуру по всем покупкам у разных поставщиков, если счета-фактуры поставщиков составлены на одну дату.
По обычным сделкам сводные счета-фактуры составить нельзя. Отгрузки каждому покупателю поставщик должен оформлять отдельным счетом-фактурой.
Комитент продает товары через комиссионера. Комиссионер может реализовать товары комитента нескольким покупателям. В этом случае комиссионер выставляет каждому покупателю отдельные счета-фактуры на отгруженный товар и регистрирует их в части 1 журнала учета счетов-фактур.
После этого комиссионер должен сообщить данные об этих отгрузках комитенту. Проще всего передать комитенту копии выставленных счетов-фактур. Затем комитент должен исчислить и заплатить в бюджет НДС со стоимости отгруженных товаров.
Новые правила позволяют комитенту оформить не столько же счетов-фактур, сколько составил комиссионер для покупателей, а только сводный счет-фактуру. В этот документ можно включить данные из всех счетов-фактур, выставленных комиссионером. Но при условии, что счета-фактуры комиссионера выписаны на одну дату. Если комиссионер выставил счета-фактуры в разные дни, составить сводный счет-фактуру не получится (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Раньше сводные счета-фактуры не были предусмотрены в правилах, поэтому налоговики требовали составлять счета-фактуры на каждую отгрузку. Иначе инспекторы могли оштрафовать компанию за отсутствие счетов-фактур на 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Сводный счет-фактуру комитент регистрирует в книге продаж. После этого комитент передает сводный счет-фактуру комиссионеру, который отражает его в части 2 журнала учета.
Возможно, комиссионер в течение одного дня выписал покупателям несколько авансовых счетов-фактур. Тогда комитент тоже вправе оформить на предоплату один сводный счет-фактуру.
Особенности заполнения сводного счета-фактуры приведены в таблице ниже.
Как заполнить сводный счет-фактуру, который комитент составляет на отгрузку товаров
| Реквизит счета-фактуры | Какие данные нужно указать в этом реквизите |
|---|---|
| Строка 1 | Дата выписки счетов-фактур, составленных посредником. Номер счету-фактуре комитент присваивает согласно своей нумерации |
| Строки 2, 2а, 2б | Наименование, ИНН/КПП, адрес компании-комитента |
| Строка 4 | Наименование и почтовый адрес нескольких грузополучателей нужно отражать через точку с запятой («;») |
| Строка 5 | Этот реквизит нужно заполнять, если покупатели перечисляли предоплату. Тогда надо указать номер и дату платежных поручений на уплату аванса покупателями комиссионеру и комиссионером комитенту через «;» |
| Строки 6, 6а, 6б | Наименования, ИНН/КПП, адрес покупателей через «;» |
| Графа 1 | Наименование товаров, работ или услуг по разным покупателям нужно привести в отдельных позициях. Дополнительно укажите в графе 1 наименование покупателя. Ведь в книге продаж комитент должен показать стоимость товаров по каждому покупателю |
| Графы 2–11 | Данные из счетов-фактур комиссионера, приведенные в отдельных позициях по каждому покупателю |
Отметим, что, согласно правилам, в строке 5 нужно указывать реквизиты платежек на уплату аванса покупателями комиссионеру и комиссионером комитенту. Однако возможно, что комиссионер еще не перечислил комитенту поступившие авансы. В этом случае комитент тоже должен выставить сводный счет-фактуру на аванс. В строке 5 тогда нужно привести только реквизиты платежных поручений, по которым покупатели перечислили аванс комиссионеру. Это нам подтвердили в ФНС России.
Разобраться в порядке оформления счетов-фактур при отгрузке товаров через комиссионера поможет схема, приведенная ниже.
Как выставить сводный счет-фактуру при торговле через посредника
ПРИМЕР 1
Комитент ООО «Торгснаб» заключил договор на реализацию товаров с комиссионером ООО «Престиж». Комиссионер 14 апреля реализовал товары покупателям: ООО «Сбытсервис» – на сумму 212 400 руб., включая НДС; ООО «Техком» – на сумму 103 250 руб., включая НДС. В этот же день бухгалтер ООО «Престиж» выписал счета-фактуры на отгрузку и передал их копии ООО «Торгснаб». Бухгалтер ООО «Торгснаб» выставил сводный счет-фактуру на отгруженные товары. Образец этого документа приведен ниже.
Комитент покупает товары через комиссионера. Комиссионер, который покупает у нескольких разных поставщиков товары для комитента, по новым правилам вправе выставить сводный счет-фактуру. Это можно сделать, если счета-фактуры поставщиков составлены на одну дату. То есть теперь не нужно перевыставлять комитенту каждый счет-фактуру, который комиссионер получил от поставщика товара. В сводном счете-фактуре в графе 1 советуем дополнительно фиксировать наименование поставщика, так как в книге покупок комитент должен указывать стоимость товаров по каждому поставщику. Рекомендации, как заполнять сводный счет-фактуру, содержатся в таблице ниже.
Как заполнить сводный счет-фактуру, который комиссионер выставляет комитенту на приобретенные товары
| Реквизит счета-фактуры | Какие данные нужно указать в этом реквизите |
|---|---|
| Строка 1 | Дата выписки счетов-фактур, составленных поставщиками. Номера счетов-фактур комиссионер присваивает по своей хронологии |
| Строки 2, 2а, 2б | Наименование, ИНН/КПП, адрес поставщиков через «;» |
| Строка 3 | Наименование и почтовый адрес грузоотправителей через «;» |
| Строка 5 | Строку 5 нужно заполнять, если комитент перечислял аванс. В этом случае в строке 5 надо привести реквизиты платежек на уплату аванса комиссионером поставщикам и комитентом комиссионеру через «;» |
| Строки 6, 6а, 6б | Наименование, ИНН/КПП комитента |
| Графа 1 | Наименование товаров, работ или услуг нужно привести в отдельных позициях по разным поставщикам. Дополнительно в графе 1 укажите наименование поставщика, так как в книге покупок сводный счет-фактуру комитент регистрирует по каждому продавцу |
| Графы 2–11 | Данные нужно привести в отдельных позициях по каждому поставщику |
Счета-фактуры поставщиков комиссионер регистрирует в части 2 журнала учета. А сводный счет-фактуру, составленный для комитента, – в части 1 журнала учета. Помимо сводного счета-фактуры посредник передает комитенту заверенные копии счетов-фактур поставщиков (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением № 1137).
Комитент регистрирует сводный счет-фактуру комиссионера в книге покупок. Разобраться в порядке оформления счетов-фактур при приобретении товаров через комиссионера поможет схема ниже.
Как составлять сводный счет-фактуру по приобретенным товарам для комитента
ПРИМЕР 2
Комитент ООО «Вектор» заключил договор на приобретение товаров с комиссионером ООО «Престиж». Комиссионер приобрел товары у поставщиков: ООО «Союз» – на сумму 89 680 руб., включая НДС; ООО «Авангард» – на сумму 62 835 руб., включая НДС.
Счета-фактуры поставщиков составлены 7 апреля. Бухгалтер ООО «Престиж» выставил сводный счет-фактуру комитенту. Образец этого документа приведен ниже.
Загрузка...
